在企業(yè)經(jīng)營的過程中，往往銷售部門在簽訂銷售合同時(shí)，很少和財(cái)務(wù)部門銜接，發(fā)票開具時(shí)間、付款時(shí)間、付款方式等不同條款簽訂方式，對(duì)企業(yè)的涉稅都將產(chǎn)生不同的影響。

　　今天昌堯講稅就來同大家探討一下，合同“付款時(shí)間條款”與企業(yè)涉稅之間的關(guān)系。

　　業(yè)務(wù)案例

　　某生產(chǎn)企業(yè)2018年5月份，采取賒銷方式銷售貨物一批，合同總金額232萬元，其中價(jià)款200萬元，增值稅32萬元，合同約定付款時(shí)間為2018年7月28日。

　　1、企業(yè)2018年5月份，發(fā)出商品時(shí)，賬務(wù)處理如下：

　　借：發(fā)出商品

　　貸：庫存商品

　　2、2018年7月28日?？蛻舨⑽窗雌谥Ц敦浛?，由于未收到貨款，企業(yè)也未開具發(fā)票，同時(shí)也未確認(rèn)收入。

　　3、2018年8月28日，企業(yè)收到客戶支付的貨款232萬元，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　企業(yè)如此賬務(wù)處理方式，有何涉稅風(fēng)險(xiǎn)，如何規(guī)避?

　　政策依據(jù)

　　1、根據(jù)《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

　　(一)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。(中華人民共和國國務(wù)院令第538號(hào))

　　2、根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，條例第十九條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

　　......

　　(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　政策解析

　　1、由于財(cái)務(wù)沒有按合同確定的收款時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，致使造成增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間延后，推遲了增值稅的繳納，在稅務(wù)稽查時(shí)，將會(huì)產(chǎn)生罰款與滯納金;

　　2、如果在合同簽訂時(shí)，沒有約定具體付款時(shí)間，則增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天，反而更加提前了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，如果財(cái)務(wù)未能按時(shí)納稅，在稅務(wù)稽查時(shí)，同樣會(huì)產(chǎn)生罰款與滯納金;

　　3、當(dāng)銷售合同中有明確的付款條款時(shí)，財(cái)務(wù)處理一定要相匹配，否則，要么是做假賬，要么是做錯(cuò)賬。

　　4、要使財(cái)務(wù)的賬經(jīng)得起稅務(wù)部門的檢查，必須做到合同與賬務(wù)處理相匹配：

　　(1)要么在具體簽訂合同時(shí)，將付款時(shí)間適當(dāng)?shù)难娱L，盡量大于實(shí)際收款時(shí)間;

　　(2)要么在具體簽訂合同時(shí)，將付款時(shí)間條款暫時(shí)“留白”，待實(shí)際收款時(shí)，再進(jìn)行時(shí)間填列(有做假賬的嫌疑，不建議采用);

　　(3)要么在實(shí)際收到貨款時(shí)，對(duì)于實(shí)際收款時(shí)間晚于合同確定時(shí)間的，則對(duì)合同條款進(jìn)行相應(yīng)的修改，確保合同與賬務(wù)處理相匹配。如果想了解更多可前往深圳會(huì)計(jì)培訓(xùn)，或者登錄理臣教育網(wǎng)學(xué)習(xí)！